经过20多年的发展，中国注册会计师从无到有，从小到大，已成为世界上发展最快的国家，1999年，我国的会计师事务所达到4800多家，执业注册会计师达到6万多人，非执业注册会计师5万多人，从业人员20多万人．1998年全国会计师事务所的业务收入达到60多亿人民币元，其潜在的市场有人预计达到500亿美元；注册会计师在我国市场经济中的作用越来越大，其未来的发展潜力是巨大的。
但是，这并不能掩盖中国注册会计师事业的落后，近6万名注册会计师中，高独立性、高素质、高水平的并不多，而要达到国际水平的就寥寥无几，即使从数量上来看，与中央提出发展30万注册会计师的目标相比，现在看来还有很大的差距，如果与国际上的"五大"跨国性会计师事务所(安达信、普华永道、毕马威、安永、德勤)相比，我们的事务所真是小巫见大巫，1998年国际安达信会计师事务所的收入为132亿美元，全中国的会计师事务所的收入折成美元只有安达信的百分之6．2％，即使是注册会计师事业最为发达的深圳，1998年全市68家会计师事务所的收入2．7亿人民币元，只有香港安达信会计师事务所一家所收入1亿美元的32．5％，而在人力资源、资讯、风险能力等更是与"五大"无法比。
永远都为"五大"打工吗?
中国注册会计师事业的发展是伴随着中国会计市场的开放进行的。1980年中国开始恢复注册会计师制度，1983年我国就允许国际"五大"在中国设立代表处，后来发展成"五大"与国内会计师事务所的合作所，如普华与上海大华会计师事务所合作设立的普华大华会计师事务所，全国这种类型的事务所有7家。从这些合作所的运行情况看，绝大多数经营管理权都控制在外方手中，表面上是合作，实际上是中方为外方打工。深圳市的一家中外合作所就因为争夺管理权的问题，最后不欢而散。现在我们又在试办成员所，从成员所的要求和条件来看，比合作所更加苛刻，要成为"五大"的成员所，除非"五大"降低条件，否则，国内的事务所最起码现在是不可能的，就其原因，不在于"五大"会计师事务所不知书达理，毕竟"五大"的进入，开阔了中国注册会计师的眼界，提高了中国注册会计师的执业水平，促进了中国注册会计师事业的发展，问题在于我们的事务所太弱了，根本就不在一个水平线上，强弱合作是行不通的。我们的事务所到底弱在哪里?一是没有规模效应。全国最大的事务所不到300人，业务收入也只有2-3千万元，可以说是"小农生产者"。我国不乏有知识的注册会计师，但是没有规模就没有效益，没有规模就没有质量；二是管理落后，缺乏现代化大生产的管理技术和管理手段，尤其是对知识的管理；三是缺乏独立性；四是信息资源不足等等。如果这些问题不解决，我们的事务所再不上规模上水平，不提高国际竞争力，就只好将国内的市场拱手让给别人，我们可能永远为别人打工。
生死关头已逼近我国有望年内加入WTO。我国人世后受影响最大、冲击最大的产业就是服务行业，尤其是注册会计师行业。根据我国入世的有关协议规定，中国会计市场会在更大程度上对国际"五大"会计师事务所开放，这意味着国际"五大"可不依赖于境内的事务所就能独立地在中国从事注册会计师业务n按照我国会计师事务所与国际"五大"的悬殊差异，一旦协议规定成为现实，"五大"以其优质的服务，良好的信誉将会赢得中国会计市场的绝大部分份额，我国的会计师事务所在与"五大"的竞争中将成为失败者，一大批优秀的注册会计师将会流失，成为"五大"的打工者。
更令人担忧的是，面对即将到来的生死关头，我国会计师事务所的领导者们仍不急不躁，还在打着自己的小算盘，守着一块"自留地"，抱着宁可当"鸡头"不愿当"凤尾"的小农思想，天真地认为我们自有我们的生存空间，自己仍能偏安一隅，真不知中国人的民族忧患意识到底哪里去了?
事实上，就在这生死攸关的时刻，中国注册会计师协会仍作最后的努力，近日出台了让具有证券从业资格的全国109家会计师事务所上规模的新举措。因为只有这些事务所才有上规模的条件，即使他们真的上去了，对"五大"而言，仍然是一只"小麻雀"，但令人遗憾是他们在被动地接受这些新措施。如果这样下去，我们的会计师事务所何时才能上规模?上不了规模，我们凭什么与"五大"竞争?可以说，我国的会计师事务所已到了生死关头。到底是什么原因导致我国的会计师事务所沦为今天这种状况?
僵化的体制
客观地说我国不乏优秀的注册会计师，不乏优秀的会计师事务所管理者。但是僵化的体制却扼杀了中国人的智慧。我们知道注册会计师是市场经济的产物，在市场经济中扮演着十分重要的作用，国外称之为"不拿国家工资的经济警察"。朱总理指出："注册会计师是市场经济的奠基，培养注册会计师是千秋大业，发展注册会计师事业，对建立社会主义市场经济体制，保障正常的社会经济秩序，维护国家和企业的利益都起着十分重要的作用。"但是我国的注册会计师却是在计划经济条件下用行政手段产生的。在注册会计师的背后都有一个靠山--行政挂靠部门，他们凭着自己的权势干预注册会计师业务，注册会计师则有恃无恐，这种管理体制何以能使注册会计师独立执业?何以能对社会尽责?何以有发展的动力?
这就注定了我国注册会计师一开始就是"畸型儿"、"早产儿"。而纵观国外注册会计师的发展历史，他们一开始就采用合伙制，由注册会计师作为合伙人发起设立，并对社会承担无限责任。这种体制能保证注册会计师独立、客观、公正地执业，有利于注册会计师走联合发展的道路，促使其上规模上水平。
我国注册会计师的挂靠体制从八十年代初恢复注册会计师制度开始一直延续到九十年代末，直到深圳市于1997年在全国率先完成会计师事务所的体制改革后，才着手进行全国会计师事务所的脱钩改制工作。二十多年僵化的注册会计师管理体制严重制约了我国注册会计师事业的发展，错失了缩小我们与世界先进水平差距的良机。毕竟脱钩改制意味着中国注册会计师从此能走出一条自我发展、独立执业的道路。朱镕基总理、李岚清副总理也多次指示，注册会计师的体制改革是一项基础工程，注册会计师应承担无限责任。但令人遗憾的是全国6千多家会计师事务所的脱钩改制工作来得太晚了且90％的事务所改制成为有限公司。这就连有100多年发展经验的国外注册会计师都不懂中国注册会计师的体制何以会成为有限公司这个样子，难怪朱总理对此大为不满。
我国注册会计师体制改革的结果表明，注册会计师体制改革的基础工程还没有打牢就开始动摇，就意味着要进行"二次改革"，我们又将面临着又一次折腾，我们到底何时才能走出体制的误区。但令人欣慰的是深圳的会计师事务所在改制时都改为合伙制事务所。从深圳两年多的合伙实践证明，我们走的合伙制道路是正确的，是符合国际惯例的，有利于我国入世后我市会计师事务所与国际接轨。
管理滞后
体制的缺陷在体制还没有改革前本可以通过加强管理来弥补，但是我国注册会计师行业的管理无论是从哪方面来说都是非常落后的。面对如此重要的注册会计师行业以及错综复杂的行业问题，我们应该在体制、注册会计师法律责任、监管、执业环境、职业教育、行业自律管理等方面进行深刻的反思。正如中国注册会计师协会新任秘书长李勇所说，"注册会计师要脱胎换骨"。朱总理要求各级政府要重视注册会计师的工作。但是很多地方政府似乎没有认识到注册会计师的重要性，不知道通过注册会计师来干预市场，总喜欢直接干预市场，因此政府并没有把注册会计师的管理真正纳入其工作规划中，相反，通过设置各种执业资格分割注册会计师的法定业务，为注册会计师的发展设置了重重障碍；作为注册会计师行业协会，全国绝大多数的协会也是没有权力的协会，国际通行的行业自律机制没有建立起来，协会缺乏权威，对注册会计师的监督和管理远远落后于行业的发展和需要；会计师事务所普遍存在急功近利思想，执业道德观念较差，内部管理失控，执业不够严格n这些问题如不引起有关方面的重视，为注册会计师创造-个良好的执业环境，加强对注册会计师监督和管理，提高注册会计师的道德修养和执业水平，我国注册会计师行业的落后局面，就难于改变。落后就要挨打。落后的注册会计师行业必然拖跨市场经济，甚至破坏市场经济。
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